НазваниеНдс в 2006 2007 годах
страница15/28
Дата конвертации23.06.2013
Размер2.93 Mb.
ТипДокументы
1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   28
1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента принятия заявления о зачете;

4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

6) с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 332 ТК РФ).

При ввозе товара обязанность по уплате таможенной пошлины и НДС возникает с момента пересечения таможенной границы (п. 1 ст. 319 ТК РФ). Согласно пп. 2 п. 2 ст. 319 ТК РФ таможенная пошлина и НДС не уплачиваются, если общая таможенная стоимость товара, ввозимого в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 5000 руб.

Пунктом 1 ст. 329 ТК РФ установлено, что при ввозе товара таможенная пошлина и НДС должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия. Уплата таможенной пошлины и НДС в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 149 ТК РФ является условием выпуска товара для свободного обращения.

Таможенная пошлина и НДС уплачиваются по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, курс которой котируется Банком России, в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле (п. 2 ст. 331 ТК РФ).
Пример. Организация импортировала подшипники из Японии. Ввоз подшипников, согласно положениям гл. 22 НК РФ, не является объектом обложения акцизом. Поэтому в рассматриваемом случае уплате подлежат ввозная таможенная пошлина, НДС и таможенные сборы.

Ставка пошлины на ввоз подшипников определена в размере 10% таможенной стоимости товара (позиции по коду 8482 в зависимости от вида подшипников). Ставка НДС при ввозе товара составит 18% суммы таможенной стоимости товара и таможенной пошлины.

Таможенные сборы могут взиматься таможенными органами в соответствии с Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной Приказом ГТК России от 07.06.2004 N 640, взимание таможенных сборов производится в процентах от таможенной стоимости товаров по правилам ст. ст. 114 и 119 ТК РФ.

Если подшипники рассматривать как товар, то в бухгалтерском учете следует произвести следующие записи:

Дебет 41 "Товары", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- оприходованы подшипники;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками", Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены подшипники поставщику;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 68, субсчет "НДС"

- начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачен НДС на таможне;

Дебет 68, субсчет "НДС", Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

- уплаченный НДС принят к вычету;

Дебет 41 "Товары", Кредит 68, субсчет "Таможенная пошлина"

- включена в себестоимость товара таможенная пошлина;

Дебет 68, субсчет "Таможенная пошлина", Кредит 51 "Расчетные счета"

- уплачена таможенная пошлина;

Дебет 41 "Товары", Кредит 76, субсчет "Таможенные сборы"

- в себестоимость товара включены таможенные сборы;

Дебет 76, субсчет "Таможенные сборы", Кредит 51 "Расчетные счета"

- уплачены таможенные сборы.
ГЛАВА 6. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС
Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется:

- как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

- при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, которые исчисляются отдельно по соответствующим налоговым ставкам в процентной доле соответствующих налоговых баз.
6.1. Налоговый период. Налоговые ставки
Налоговый период для налогоплательщиков (налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Подлежит налогообложению реализация товаров (работ, услуг) по ставке 0% в случаях, если законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) продовольственных товаров;

2) товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Внесены изменения в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908. В Перечень включены позиции: корма кукурузные и пшеничные (91 8961, 91 8962); из 92 7130 консервы рыбные натуральные дополнительно - 92 7133 (кроме балтийского лосося); консервы плодоовощные диабетические (91 6013); соки овощные и овощефруктовые детского питания, нектары овощные и овощефруктовые детского питания, напитки сокосодержащие овощные и овощефруктовые детского питания (91 6261 - 91 6263); напитки сокосодержащие детского питания, нектары детского питания, морсы детского питания (91 6366 - 91 6368); из 92 2500 сыры жирные (включая брынзу) - все позиции 92 2501 - 92 2592. Позиции: соль глыбовая, дробленка, выварочная, молотая ((91 9211, 91 9212, 91 9221 - 91 9223, 91 9231 - 91 9239, 91 9241 - 91 9244, рассол соли поваренной (хлорида натрия) (919271 - 91 9273) объединены в позицию 91 9200 продукция соляной промышленности (91 9202 - 91 9273). Постановление Правительства РФ от 27 февраля 2006 г. N 108 вступает в силу по истечении месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Насчет размера ставки НДС гл. 21 Налогового кодекса РФ не оставляет никаких сомнений. Существуют также расчетные ставки 18/118 и 10/100.

Расчетные ставки 18/118 и 10/100 также указываются только в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, а именно:

- при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога (п. 3 ст. 154 НК РФ);

- при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками согласно ст. 143 НК РФ (п. 4 ст. 154 НК РФ). При этом речь идет только о сельскохозяйственной продукции и продуктах ее переработки, приведенных в Перечне такой продукции, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

На практике бывают случаи, когда выбор между прямой и расчетной ставками неочевиден.

Например, если организация посреди года теряет право на упрощенную систему налогообложения, то с начала текущего квартала п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ считает организацию применяющей общий налоговый режим.

С 1 января 2006 г. больше не будет вопросов по восстановлению НДС при переходе на специальные налоговые режимы, а также при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Если ранее НДС по товарам (работам, услугам) был правомерно принят к вычету, но позднее они были использованы для необлагаемых операций, то НДС надо восстановить в размере, принятом к вычету.

Если такое случилось с основными средствами (ОС) и нематериальными активами (НМА), то НДС надо восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановить НДС по товарам (ОС, НМА) надо будет в том налоговом периоде, когда они переданы для использования в необлагаемых операциях. При переходе на упрощенную систему налогообложения или на уплату ЕНВД налог восстанавливают в периоде, предшествующем переходу.

Налоговый кодекс по-новому определяет, за счет каких средств списывать восстановленный налог. Ранее эти суммы относились на увеличение первоначальной стоимости активов. С нового года восстановленный НДС не включается в стоимость товаров (работ, услуг, ОС), а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Пример. Магазин с 1 января 2006 г. переходит на упрощенную систему налогообложения. На эту дату на балансе числятся товары на сумму 100 000 руб. и основные средства первоначальной стоимостью 200 000 руб. Начисленный износ ОС - 20 000 руб. Весь НДС по этому имуществу был принят к вычету полностью в течение 2005 г.

В декабре 2005 г. магазин восстановил НДС в сумме:

(100 000 руб. + (200 000 руб. - 20 000 руб.)) х 18% = 50 400 руб.

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 50 400 руб. - восстановлен НДС по товарам и ОС в связи с переходом на УСН.

Момент отгрузки для начисления НДС вовсе не зависит от перехода права собственности на товар. То есть имущество может оставаться нереализованным (находиться в собственности продавца), а НДС к уплате в бюджет начислить уже придется.
6.2. Порядок исчисления НДС
В ст. 166 Налогового кодекса РФ представлены общие принципы исчисления налога, которыми должны руководствоваться все плательщики НДС при совершении соответствующих хозяйственных операций.

Кроме того, в п. 7 содержится чрезвычайно важное правило, которое устанавливает: "В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам".

Это правило должно применяться только при установлении факта отсутствия бухгалтерского учета у организаций, которые обязаны его вести, или учета объектов налогообложения.

В п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ установлен порядок определения сумм НДС по следующим операциям:

- при реализации обычных товаров (работ, услуг);

- по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);

- по договорам поручения, договорам комиссии или агентским договорам;

- по транспортным перевозкам и реализации услуг международной связи;

- при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

- при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- при получении сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Исчисленную налоговую базу следует умножить на соответствующую налоговую ставку - 0%; 9,09%; 10%; 15,25% и 18%. Полученный показатель и будет определять процентную долю налоговой базы соответствующей налоговой ставки.

При раздельном учете общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Не исчисляется общая сумма налога иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Налог исчисляет и уплачивает российский налогоплательщик, на которого возложены функции налогового агента.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной по указанным товарам. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. При этом в составе одной партии налоговая база определяется отдельно в отношении подакцизных и неподакцизных товаров.

Особых правил для расчета НДС по покупкам и поставкам, которые до конца этого года останутся неоплаченными, потребовал переход с 1 января 2006 г. на начисление налога "по отгрузке" и его вычет без оплаты. Эти правила закреплены в ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Они не распространяются только на расчет НДС по не законченному до 31 декабря строительству - там свой, особый режим (ст. 3 Закона N 119-ФЗ).

Плательщиков НДС п. 1 ст. 2 Закона N 119-ФЗ обязывает провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которые сложатся по состоянию на 31 декабря этого года. У этой инвентаризации должно быть два результата. Один пригодится в дальнейшем для начисления, а второй - для вычета НДС.

Первый результат - уточнение задолженности покупателей перед организацией за реализованные им товары, работы, услуги и имущественные права, которые облагаются НДС.
1   ...   11   12   13   14   15   16   17   18   ...   28

Похожие:

Ндс в 2006 2007 годах iconПравительство ставропольского края постановление
Российской Федерации в 2006 2010 годах и плана мероприятий по проведению административной реформы в Российской Федерации в 2006 2010...

Ндс в 2006 2007 годах iconГосударственной статистики федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии
Общероссийский классификатор органов государственной власти и управления разработан в соответствии с Федеральной целевой программой...

Ндс в 2006 2007 годах iconТринадцатый арбитражный апелляционный суд постановление от 5 февраля 2007 г по делу n а26-8168/2006-24
Ап-12800/2006 ООО "Герцог" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20. 11. 2006

Ндс в 2006 2007 годах iconПриказ 4 апреля 2008 г. N 162н о порядке ведения федерального регистра больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным
В соответствии со статьей 56 Федерального закона от 19 декабря 2006 г n 238-фз "О федеральном бюджете на 2007 год" (Собрание законодательства...

Ндс в 2006 2007 годах iconРешение
Решений Экономического совета СНГ от 07. 09. 2001, от 20. 12. 2002, от 03. 12. 2004, от 11. 03. 2005, от 12. 10. 2005, от 16. 12....

Ндс в 2006 2007 годах iconОб открытом конкурсе на выполнение работ и комплексных проектов в 2005-2006 годах в рамках федеральной целевой научно-технической программы Исследования и
«Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники» на 2002-2006 годы по приоритетному направлению...

Ндс в 2006 2007 годах iconО полномочиях Министра экономического развития Республики Северная Осетия-Алания
Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 24 марта 2007 года №177 «О подготовке управленческих кадров для...

Ндс в 2006 2007 годах iconГодовой отчет октытого акционерного общества
Товарооборот в 2007 г составил 19891 т р., больше 2006 г на 7990 т р., или на 167%., в т ч р/о 16659 т р., что больше 2006 г на 6685...

Ндс в 2006 2007 годах iconОткрытый конкурс на выполнение работ по приоритетному направлению «Живые системы» (II очередь)
Об открытом конкурсе на выполнение работы в 2005-2006 годах в рамках федеральной целевой научно-технической программы «Исследования...

Ндс в 2006 2007 годах iconУтвержден Заместителем Руководителя Росгидромета 13 марта 2007 года Дата введения 1 апреля 2007 года руководящий документ
Аттестован гу "Гидрохимический институт", свидетельство об аттестации n 55. 24-2006 от