НазваниеНдс в 2006 2007 годах
страница22/28
Дата конвертации23.06.2013
Размер2.93 Mb.
ТипДокументы
1   ...   18   19   20   21   22   23   24   25   ...   28


Суммы "входящего" НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

- если эти товары используются для операций по производству товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) или не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

- если товары используются для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

- если эти товары приобретаются лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.

НДС должен приниматься к вычету или учитываться в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат и не подлежат налогообложению. Эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Чтобы рассчитать такую пропорцию, налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. Если раздельный учет не ведется, то сумма "входящего" НДС вычету не подлежит и в расходы в целях налога на прибыль не включается (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Не рассчитывать пропорцию и не вести раздельный учет можно тогда, когда доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае суммы "входящего" НДС подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. ст. 171, 172 НК РФ.
9.1. Налоговые вычеты
Налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть тех, которые используются для изготовления товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению НДС, освобождаемых от уплаты этого налога;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычет по НДС может быть произведен организацией-поставщиком при условии уплаты налога в бюджет с полученной полной или частичной предоплаты, если поставка не была произведена в связи с изменением условий договора или его расторжением (п. 5 ст. 171 НК РФ).

С 1 января 2006 г. действует новый механизм вычетов по НДС, соответствующий методу начисления.

Так, суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению, будут приниматься к вычету без их оплаты. Основные условия принятия сумм НДС к вычету:

- наличие счетов-фактур, оформленных в установленном порядке,

- принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исключением в указанном порядке являются суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Суммы НДС, предъявленные поставщиком налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), в зависимости от цели использования товаров (работ, услуг), покрываются за счет различных источников:

1) принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 - 172 Налогового кодекса РФ;

2) относятся на издержки производства и обращения;

3) относятся на увеличение стоимости;

4) покрываются за счет собственных средств предприятия.

Применение налоговых вычетов - это уменьшение общей суммы налога, исчисленной по налогооблагаемым операциям, на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) или уплаченные налогоплательщиками по иным основаниям (например с авансов, штрафов).

Операции, по которым суммы НДС принимаются к вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса РФ. Операции, по которым суммы НДС подлежат отнесению на затраты или на увеличение стоимости, указаны в ст. 170 Налогового кодекса РФ. В иных случаях суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, покрываются за счет соответствующих источников налогоплательщика.

Иногда суммы НДС могут быть приняты к вычету раньше, чем будут определены цели использования приобретенных товаров (работ, услуг), возникает необходимость восстановления указанных сумм.

В зависимости от оснований для принятия сумм НДС к вычету все операции можно разделить на три группы:

1) обычные операции (приобретение товаров, работ, услуг);

2) операции, по которым ранее уплаченные суммы НДС в бюджет восстанавливаются;

3) специальные операции, по которым предусмотрен особый порядок принятия НДС к вычету.

Условия принятия сумм налога к вычету:

1) факт оплаты товаров (работ, услуг) (по товарам, ввезенным на таможенную территорию РФ, - фактическая уплата НДС при ввозе);

2) приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

3) наличие счетов-фактур;

4) принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Общие условия вычета заключаются в наличии оплаты, цели, наличии документа и оприходовании. Условие принятия сумм налога к вычету для организаций, осуществляющих операции, облагаемые по нулевой ставке (например, экспорт товаров), заключается в том, что данные вычеты возможны только после подтверждения совершения данных операций.
9.2. Порядок применения налоговых вычетов
С 1 января 2006 г. согласно ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат:

- суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ;

- суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Изменился и порядок предоставления налоговых вычетов. В частности, требование о фактической уплате "входного" НДС с начала 2006 г. уже не действует, и организациям нужно пройти переходный период, который продлится до 1 января 2008 г.

Если организации начисляли НДС "по оплате", то при отгрузке товара они не перечисляли налог. Такие организации будут включать в налоговую базу до 1 января 2008 г. денежные средства, поступившие от покупателей за отгруженный товар. Если предприятие подпишет с покупателем акт зачета взаимных требований, передаст долг клиента третьему лицу, такие операции также увеличат налоговую базу в переходном периоде. Получается, что налоговая база будет складываться из выручки по отгруженным товарам и сумм от погашения дебиторской задолженности.

Какие поступления ожидаются от клиентов, покажет инвентаризация дебиторской задолженности. Эта проверка необходима организациям, которые считали НДС "по оплате".
Пример. В 2005 г. организация начисляла НДС "по оплате". По результатам инвентаризации дебиторская задолженность покупателей по состоянию на 31 декабря 2005 г. составила 2 360 000 руб. (в том числе НДС - 360 000 руб.). В частности, долг магазина за цемент составил 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). От магазина организация в 2005 г. получила кирпич на сумму 165 200 руб. (в том числе НДС - 25 200 руб.). В феврале 2006 г. организации подписали акт взаимозачета.

В I квартале 2006 г. организация отгрузила покупателям шифер на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

Поскольку ежемесячная выручка организации составляет менее 2 000 000 руб., она может платить НДС и отчитываться по нему поквартально (п. 6 ст. 174 НК РФ в ред. Закона N 119-ФЗ).

База по НДС у организации будет складываться из выручки по отгруженному шиферу и выручки в виде погашенной дебиторской задолженности.

Величина налоговой базы в I квартале составит:

(1 180 000 руб. - 180 000 руб.) + (141 600 руб. - 21 600 руб.)= 1 120 000 руб.

Сумма НДС: 180 000 руб. + 21 600 руб. = 201 600 руб.

Инвентаризация кредиторской задолженности покажет, сколько компания должна заплатить за товары, работы услуги, полученные до 1 января 2006 г. Порядок зачета НДС зависит от метода определения налоговой базы в 2005 г.

Если организация считала НДС "по оплате", зачесть "входной" налог она сможет только после расчета с контрагентами (п. 8 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).
Более короткий переходный период в отношении вычетов предусмотрен для организаций, которые определяли НДС "по отгрузке". "Входной" налог по товарам (работам, услугам), полученным, но не оплаченным в прошлом году, они зачтут в первом полугодии 2006 г. равными долями (п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ). При этом не важно, когда предприятие расплатится с поставщиками.

Таким образом, общая сумма вычетов будет тоже складываться из двух величин:

- организация может зачесть НДС по новым правилам, то есть без фактической оплаты налога поставщикам;

- в состав вычетов предприятие включит суммы налога по полученным, но не оплаченным до 1 января 2006 г. товарам, работам, услугам.
Пример. Допустим, по результатам инвентаризации величина кредиторской задолженности организации перед поставщиками по состоянию на 31 декабря 2005 г. составила 283 200 руб. (в том числе НДС - 43 200 руб.). В частности, организация задолжала магазину за поставленный кирпич 165 200 руб. (в том числе НДС - 25 200 руб.). В результате взаимозачета долг уменьшился на 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.).

В I квартале 2006 г. организация получит товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Общая сумма вычетов сложится из двух сумм:

- 21 600 руб. - согласно акту взаимозачета;

- 90 000 руб. - по товару, полученному в 2006 г.

Организация может уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет за I квартал, на 111 600 руб.
Для некоторых категорий плательщиков требование об уплате налога для получения вычета сохранится.

Импортеры смогут воспользоваться вычетом только после уплаты НДС на таможне. Организации, выполняющие строительно-монтажные работы для собственного потребления, получают право на вычет только после перечисления налога в бюджет. Это правило будет действовать и в новом году. Требование об уплате налога сохраняется для налоговых агентов. Кроме того, зачесть НДС по командировочным и представительским расходам компания сможет, только имея документы, подтверждающие оплату.

В 2006 г. организации еще могут принять к вычету НДС без фактической оплаты "входного" налога при осуществлении взаимозачета. С 2007 г. такая льгота уже не будет действовать (п. 4 ст. 168 НК РФ, Закон N 119-ФЗ). Именно поэтому стоит заранее продумать, как организация будет рассчитываться с партнерами.

Организации, применявшие в 2005 г. порядок исчисления НДС "по отгрузке", должны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно (ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

Порядок применения налогового вычета по НДС по кредиторской задолженности, выявленной в результате инвентаризации такими организациями, установлен п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.

Вычеты сумм НДС, которые не были уплачены организацией своим поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, принятых к учету до 1 января 2006 г., производятся в течение первого полугодия 2006 г. равными долями по одной шестой части неуплаченной суммы налога в месяц. В книге покупок в течение шести месяцев отражаются равные суммы "входного" НДС, принимаемые к вычету. При этом один и тот же счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок в течение нескольких месяцев, как и при частичной оплате ранее принятых к учету товаров, работ, услуг и имущественных прав.
Пример. Организация в 2005 г. для исчисления НДС применяла метод "по отгрузке". По результатам инвентаризации кредиторской задолженности, проведенной по состоянию на 31 декабря 2005 г., выявлена неоплаченная кредиторская задолженность в сумме 2 067 360 руб., в том числе НДС - 315 360 руб.

Задолженность осталась перед следующими кредиторами:

кредитор 1 - по счету-фактуре N 1612 от 15.02.2004 на сумму 424 800 руб., в том числе НДС - 64 800 руб.;

кредитор 2 - по счету-фактуре N 2281 от 15.09.2005 на сумму 849 600 руб., в том числе НДС - 129 600 руб.;

кредитор 3 - по счету-фактуре N 1129 от 15.12.2004 на сумму 226 560 руб., в том числе НДС - 34 560 руб.;

кредитор 4 - по счету-фактуре N 856 от 15.10.2005 на сумму 566 400 руб., в том числе НДС - 86 400 руб.

Налоговым периодом по НДС является месяц.

Наряду с текущими операциями 2006 г. организация с января по июнь 2006 г. предъявляет к вычету НДС по долгам 2005 г. в сумме 52 560 руб. ежемесячно.

В бухгалтерском учете ежемесячно в январе - июне делается запись:

Дебет 68 "НДС", Кредит 19, субсчет "НДС по кредиторской задолженности 2005 г."

- 52 560 руб. - предъявлен к вычету НДС, не уплаченный поставщикам при приобретении материалов, принятых к учету до 1 января 2006 г.

В книге покупок ежемесячно с января по июнь 2006 г. регистрируются счета-фактуры:

N 1612 от 15.02.2004 кредитор 1 на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.;

N 2281 от 15.09.2005 кредитор 2 на сумму 141 600 руб., в том числе НДС - 21 600 руб.;

N 1129 от 15.12.2004 кредитор 3 на сумму 37 760 руб., в том числе НДС - 5760 руб.;

1   ...   18   19   20   21   22   23   24   25   ...   28

Похожие:

Ндс в 2006 2007 годах iconПравительство ставропольского края постановление
Российской Федерации в 2006 2010 годах и плана мероприятий по проведению административной реформы в Российской Федерации в 2006 2010...

Ндс в 2006 2007 годах iconГосударственной статистики федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии
Общероссийский классификатор органов государственной власти и управления разработан в соответствии с Федеральной целевой программой...

Ндс в 2006 2007 годах iconТринадцатый арбитражный апелляционный суд постановление от 5 февраля 2007 г по делу n а26-8168/2006-24
Ап-12800/2006 ООО "Герцог" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 20. 11. 2006

Ндс в 2006 2007 годах iconПриказ 4 апреля 2008 г. N 162н о порядке ведения федерального регистра больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным
В соответствии со статьей 56 Федерального закона от 19 декабря 2006 г n 238-фз "О федеральном бюджете на 2007 год" (Собрание законодательства...

Ндс в 2006 2007 годах iconРешение
Решений Экономического совета СНГ от 07. 09. 2001, от 20. 12. 2002, от 03. 12. 2004, от 11. 03. 2005, от 12. 10. 2005, от 16. 12....

Ндс в 2006 2007 годах iconОб открытом конкурсе на выполнение работ и комплексных проектов в 2005-2006 годах в рамках федеральной целевой научно-технической программы Исследования и
«Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития науки и техники» на 2002-2006 годы по приоритетному направлению...

Ндс в 2006 2007 годах iconО полномочиях Министра экономического развития Республики Северная Осетия-Алания
Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 24 марта 2007 года №177 «О подготовке управленческих кадров для...

Ндс в 2006 2007 годах iconГодовой отчет октытого акционерного общества
Товарооборот в 2007 г составил 19891 т р., больше 2006 г на 7990 т р., или на 167%., в т ч р/о 16659 т р., что больше 2006 г на 6685...

Ндс в 2006 2007 годах iconОткрытый конкурс на выполнение работ по приоритетному направлению «Живые системы» (II очередь)
Об открытом конкурсе на выполнение работы в 2005-2006 годах в рамках федеральной целевой научно-технической программы «Исследования...

Ндс в 2006 2007 годах iconУтвержден Заместителем Руководителя Росгидромета 13 марта 2007 года Дата введения 1 апреля 2007 года руководящий документ
Аттестован гу "Гидрохимический институт", свидетельство об аттестации n 55. 24-2006 от