пїњ

‘излица, владельцы личных подсобных хоз€йств, получили из налоговой инспекции письма о представлении декларации по форме 3-Ќƒ‘Ћ, а также требовани€ об уплате Ќƒ‘Ћ, начисленного на суммы полученных в 2007 - 2009 гг. субсидий на возмещение части затрат на производство реализуемой продукции животноводства

”казанные субсидии предоставл€лись владельцам личных подсобных хоз€йств на основании «акона  раснодарского кра€ от 07.06.2004 N 721- «, ѕостановлени€ главы администрации  раснодарского кра€ от 10.02.2007 N 49 и других нормативно-правовых актов –‘, субъектов –‘, органов местного самоуправлени€.

¬ соответствии с п. 2 ѕостановлени€ ѕравительства –‘ от 31.12.2008 N 1096 бюджетам субъектов –‘ предоставл€ютс€ субсидии в цел€х оказани€ финансовой поддержки при исполнении расходных об€зательств субъектов –‘ по финансированию региональных программ, предусматривающих развитие молочного скотоводства. —огласно ст. 8 «акона  раснодарского кра€ от 07.06.2004 N 721- « в цел€х развити€ личных подсобных хоз€йств за счет средств краевого бюджета осуществл€лось предоставление субвенций муниципальным образовани€м  раснодарского кра€ дл€ осуществлени€ ими субсидировани€ затрат граждан, ведущих личные подсобные хоз€йства, на производство реализуемой ими продукции животноводства.

“акже согласно п. 2.1 ѕостановлени€ главы администрации  раснодарского кра€ от 01.02.2007 N 49 гражданам, ведущим личное подсобное хоз€йство, предоставл€лись субсидии на возмещение части затрат на производство реализуемой получател€ми продукции животноводства, в том числе на молоко, реализованное юридическим лицам независимо от организационно-правовой формы, а также предпринимател€м без образовани€ юридического лица, зарегистрированным на территории  раснодарского кра€ и закупающим молоко в личных подсобных хоз€йствах, в перерасчете на базисную жирность в размере 2 руб. за 1 кг молока.

¬ соответствии со ст. 78 Ѕюджетного кодекса –‘ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждени€м), индивидуальным предпринимател€м, физическим лицам - производител€м товаров, работ, услуг предоставл€ютс€ на безвозмездной и безвозвратной основе в цел€х возмещени€ затрат или недополученных доходов в св€зи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

¬ соответствии с п. п. 1, 3 ст. 217 Ќ  –‘ не подлежат налогообложению (освобождаютс€ от налогообложени€) выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством; все виды установленных действующим законодательством –оссийской ‘едерации, законодательными актами субъектов –оссийской ‘едерации, решени€ми представительных органов местного самоуправлени€ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации), св€занных с возмещением иных расходов.

—огласно п. 13 ст. 217 Ќалогового кодекса –‘ не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хоз€йствах, наход€щихс€ на территории –оссийской ‘едерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убо€ в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

“аким образом, субсидии на возмещение части затрат на производство реализуемой получател€ми продукции животноводства, в том числе на реализованное молоко, €вл€ютс€ установленными действующим законодательством –‘, законодательными актами субъектов –‘, решени€ми представительных органов местного самоуправлени€ компенсационными выплатами, св€занными с возмещени€ми расходов.

”читыва€ изложенное, облагаютс€ ли Ќƒ‘Ћ суммы вышеуказанных субсидий на возмещение части затрат на производство реализуемой продукции животноводства?

ќтвет:

ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

ѕ»—№ћќ

от 27 августа 2010 г. N 03-04-05/8-500

ƒепартамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу налогообложени€ субсидий, выдел€емых гражданам дл€ ведени€ личного подсобного хоз€йства, предусмотренных «аконом  раснодарского кра€ от 07.06.2004 N 721- « "ќ государственной поддержке развити€ личных подсобных хоз€йств на территории  раснодарского кра€" (далее - «акон  раснодарского кра€), и в соответствии со ст. 34.2 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее -  одекс) разъ€сн€ет следующее.

¬ соответствии со ст. 8 «акона  раснодарского кра€ в цел€х развити€ личных подсобных хоз€йств за счет средств краевого бюджета осуществл€ютс€ финансовые меры государственной поддержки развити€ личных подсобных хоз€йств, в частности, предоставлени€ субвенций муниципальным образовани€м кра€ дл€ осуществлени€ ими субсидировани€ части затрат граждан, ведущих личное подсобное хоз€йство.

–асходы на субсидирование затрат таких граждан производ€тс€ за счет средств краевого бюджета, передаваемых муниципальным образовани€м кра€ в пор€дке межбюджетных отношений на реализацию «акона  раснодарского кра€.

ѕолучател€ми субсидий €вл€ютс€ граждане, посто€нно проживающие на территории  раснодарского кра€ и ведущие личное подсобное хоз€йство в соответствии с действующим законодательством.

ѕунктом 3 ст. 8 «акона  раснодарского кра€ предусмотрено предоставление субвенций бюджетам муниципальных образований  раснодарского кра€ дл€ осуществлени€ ими субсидировани€ части процентной ставки по кредитам и займам, полученным гражданами, ведущими личные подсобные хоз€йства, в кредитных организаци€х и сельскохоз€йственных кредитных потребительских кооперативах.

¬ цел€х реализации названного «акона главой администрации  раснодарского кра€ утверждено ѕостановление от 01.02.2007 N 49 "ќб утверждении ѕор€дка предоставлени€ субсидий гражданам, ведущим личное подсобное хоз€йство на территории  раснодарского кра€" (далее - ѕостановление).

ѕунктом 2.1.1 ѕор€дка предоставлени€ субсидий гражданам, ведущим личное подсобное хоз€йство на территории  раснодарского кра€ (далее - ѕор€док), предусмотрено предоставление субсидии на возмещение части процентной ставки по кредитам, полученным в кредитных организаци€х в цел€х приобретени€ сельскохоз€йственных животных, сельскохоз€йственной техники, средств малой механизации, семенного материала, материалов и оборудовани€ дл€ ведени€ овощеводства защищенного грунта, удобрений, средств защиты растений, кормов, запасных частей к сельскохоз€йственной технике, инвентар€ и оборудовани€, строительства производственных помещений, сооружений и теплиц.

 роме того, п. 4 ст. 8 «акона  раснодарского кра€ было предусмотрено предоставление субвенций муниципальным образовани€м  раснодарского кра€ дл€ осуществлени€ ими субсидировани€ затрат граждан, ведущих личное подсобное хоз€йство, на производство реализуемой ими продукции животноводства. — 01.01.2010 данный пункт утратил силу согласно п. 2 ст. 13 «акона  раснодарского кра€. ѕредоставление таких субсидий и перечень продукции животноводства установлены п. 2.1.5 ѕор€дка.

—татьей 217  одекса предусмотрен перечень доходов, освобождаемых от обложени€ налогом на доходы физических лиц.

ѕунктом 3 ст. 217  одекса установлен исчерпывающий перечень случаев, когда компенсационные выплаты, установленные законодательством –оссийской ‘едерации, законодательными актами субъектов –оссийской ‘едерации, решени€ми представительных органов местного самоуправлени€, освобождаютс€ от обложени€ налогом на доходы физических лиц.

ѕунктом 35 ст. 217  одекса установлено, что не облагаютс€ налогом на доходы физических лиц суммы, получаемые налогоплательщиками за счет средств бюджетов бюджетной системы –оссийской ‘едерации на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам). —ледовательно, субсидии, полученные на возмещение части процентной ставки по кредитам, полученным в кредитных организаци€х, освобождаютс€ от обложени€ налогом на доходы физических лиц.

—убсиди€ на возмещение части затрат на производство реализуемой получател€ми продукции животноводства, предусмотренна€ п. 2.1.5 ѕор€дка, утвержденного ѕостановлением, в число вышеупом€нутых компенсационных выплат не входит, следовательно, облагаетс€ налогом на доходы физических лиц в общеустановленном пор€дке.

Ќе имеетс€ оснований рассматривать субсидии на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства в качестве дохода, полученного от продажи выращенной в личном подсобном хоз€йстве продукции животноводства, освобожденного от налогообложени€ в соответствии с п. 13 ст. 217  одекса.

«аместитель директора

ƒепартамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

—. ¬.–ј«√”Ћ»Ќ

27.08.2010

пїњ