пїњ

” ‘√”ѕ имеютс€ правоустанавливающие документы (свидетельства о госрегистрации), подтверждающие право бессрочного пользовани€ земельными участками, на которых расположены объекты недвижимости, принадлежащие ‘√”ѕ на праве хоз€йственного ведени€

»сполнительным органом субъекта –‘ выданы свидетельства на право собственности –‘ на эти земельные участки. ƒоговоры аренды земельных участков между –‘ и ‘√”ѕ в насто€щее врем€ не заключены.

ƒолжно ли ‘√”ѕ уплачивать земельный налог в период фактического пользовани€ предпри€тием земельными участками - со дн€ выдачи свидетельства о госрегистрации права собственности –‘ на земельные участки и до дн€ заключени€ собственником (–‘) с ‘√”ѕ договоров аренды земельных участков?

¬праве ли ‘√”ѕ суммы уплаченного в этот период земельного налога учитывать как уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль?

ћогут ли быть применены к ‘√”ѕ какие-либо санкции за неуплату в этот период земельного налога и какие действи€ в этой ситуации ‘√”ѕ должно предприн€ть в цел€х исключени€ применени€ санкций?

ќтвет:

ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

ѕ»—№ћќ

от 13 августа 2010 г. N 03-05-05-02/65

ƒепартамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в соответствии с –егламентом ћинфина –оссии, утвержденным ѕриказом ћинфина –оссии от 23.03.2005 N 45н, в ћинфине –оссии не рассматриваютс€ обращени€ по оценке конкретных хоз€йственных ситуаций.

ќдновременно отмечаем, что в соответствии с п. 1 ст. 388 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее - Ќалоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаютс€ организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложени€ в соответствии со ст. 389 Ќалогового кодекса, на праве собственности, праве посто€нного (бессрочного) пользовани€ или праве пожизненного наследуемого владени€.

ѕунктом 1 ст. 131 √ражданского кодекса –оссийской ‘едерации (далее - √ражданский кодекс) установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничени€ этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществл€ющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

ѕрава на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 8 √ражданского кодекса).

—огласно п. 1 ст. 2 ‘едерального закона от 21.07.1997 N 122-‘« "ќ государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственна€ регистраци€ прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признани€ и подтверждени€ государством возникновени€, ограничени€ (обременени€), перехода или прекращени€ прав на недвижимое имущество в соответствии с √ражданским кодексом.

“аким образом, основанием дл€ взимани€ земельного налога €вл€етс€ наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок.

ѕо вопросу учета сумм земельного налога при формировании налоговой базы по налогу на прибыль отмечаем.

¬ соответствии с п. 1 ст. 252 Ќалогового кодекса расходами дл€ целей налогообложени€ прибыли признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случа€х, предусмотренных в ст. 265 Ќалогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

ѕод обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

ѕод документально подтвержденными расходами понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, либо документами, оформленными в соответствии с обыча€ми делового оборота, примен€емыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Ќа основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Ќалогового кодекса к прочим расходам, св€занным с производством и реализацией, относ€тс€ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством –‘ пор€дке, за исключением перечисленных в ст. 270 Ќалогового кодекса.

—тать€ 270 Ќалогового кодекса не содержит положений, не позвол€ющих при налогообложении прибыли организаций учесть в составе прочих расходов, св€занных с производством и реализацией, земельный налог.

—ледовательно, если согласно действующему налоговому законодательству организаци€ признаетс€ налогоплательщиком земельного налога, то расходы, понесенные ею в св€зи с его уплатой, учитываютс€ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль с учетом положений Ќалогового кодекса.

„то касаетс€ применени€ налоговых санкций при неуплате налогов, то данный вопрос регулируетс€ гл. 16 "¬иды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" Ќалогового кодекса.

¬рио директора

ƒепартамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

—. ¬.–ј«√”Ћ»Ќ

13.08.2010

пїњ