пїњ

—огласно ст. 14 Ќ  –‘ налог на имущество относитс€ к региональным налогам

¬ соответствии со ст. 12 Ќ  –‘ региональные налоги ввод€тс€ в действие Ќ  –‘ и законами субъектов –‘ о налогах. ѕри установлении региональных налогов субъектам –‘ предоставлено право определ€ть налоговые ставки, пор€док и сроки уплаты, а также устанавливать налоговые льготы, основани€ и пор€док их применени€.

Ќалог на имущество организаций, пор€док его исчислени€ и уплаты устанавливаютс€ гл. 30 Ќ  –‘ и законами субъектов –‘.

—огласно ст. 372 Ќ  –‘, устанавлива€ налог, субъекты –‘ определ€ют налоговую ставку, пор€док и сроки уплаты.

 роме того, субъекту –‘ согласно вышеуказанной статье Ќ  –‘ предоставлено право устанавливать налоговые льготы и основани€ дл€ их использовани€ налогоплательщиками.

—татьей 381 Ќ  –‘ по налогу на имущество организаций установлены налоговые льготы, которые предусматривают как освобождение от налогообложени€ всего имущества организации, так и освобождение части имущества, используемого дл€ осуществлени€ определенных видов де€тельности, или конкретного вида имущества.

 роме налоговых льгот, субъекты –‘, согласно ст. 380 Ќ  –‘, могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложени€.

¬месте с тем, как показывает судебна€ практика, в р€де случаев нормы регионального законодательства, предусматривающие применение пониженной ставки налога на имущество организаций (или освобождение от уплаты налога) в отношении части имущества организации, оспорены прокуратурой как не соответствующие требовани€м Ќ  –‘ и их применение отменено в судебном пор€дке.

ѕри этом судебными актами признан недействительным не сам факт предоставлени€ субъектами –‘ налоговых льгот, а несоответствие региональных норм, измен€ющих налоговую базу по налогу на имущество организаций, действующему законодательству –оссийской ‘едерации.

¬праве ли субъект –‘ предоставл€ть налоговые льготы по налогу на имущество организаций в виде освобождени€ от налогообложени€, а также в виде установлени€ дифференцированных налоговых ставок в отношении части имущества организации?

ќтвет:

ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

ѕ»—№ћќ

от 11 августа 2010 г. N 03-05-05-01/31

ƒепартамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о пор€дке предоставлени€ налоговых льгот по налогу на имущество организаций и сообщает.

Ќалог на имущество организаций относитс€ к региональным налогам (ст. 14 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации, далее -  одекс).

–егиональными налогами признаютс€ налоги, которые установлены  одексом и законами субъектов –оссийской ‘едерации о налогах и об€зательны к уплате на территори€х соответствующих субъектов –оссийской ‘едерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12  одекса.

ѕри установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов –оссийской ‘едерации определ€ютс€ в пор€дке и пределах, которые предусмотрены  одексом, следующие элементы налогообложени€: налоговые ставки, пор€док и сроки уплаты налогов. »ные элементы налогообложени€ по региональным налогам и налогоплательщики определ€ютс€  одексом.

—огласно ст. 53  одекса налогова€ база представл€ет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложени€. Ќалогова€ база и пор€док ее определени€ по всем налогам, включа€ региональные, устанавливаютс€  одексом.

“аким образом, к компетенции законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов –оссийской ‘едерации вопросы установлени€ налоговой базы и пор€дка ее определени€ не отнесены.

Ќа основании п. 1 ст. 375  одекса налогова€ база по налогу на имущество организаций установлена как среднегодова€ стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложени€. ѕор€док определени€ налоговой базы предусматривает, в частности, что налогова€ база определ€етс€ отдельно в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам (п. 1 ст. 376  одекса).

Ќалогова€ ставка представл€ет собой величину налоговых начислений на единицу измерени€ налоговой базы.

Ќалоговые ставки по региональным налогам устанавливаютс€ законами субъектов –оссийской ‘едерации в пределах, установленных  одексом.

¬ соответствии со ст. 380  одекса налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаютс€ законами субъектов –оссийской ‘едерации и не могут превышать 2,2 процента. ѕри этом допускаетс€ установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложени€.

—ледовательно, возможность установлени€ ставок налога применительно к определенным видам имущества пр€мо предусмотрена  одексом.

“аким образом, установление налоговых ставок применительно к отдельным видам имущества, признаваемого объектом налогообложени€, налогова€ база по которому определ€етс€  одексом, находитс€ в рамках полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов –оссийской ‘едерации, закрепленных  одексом.

Ќалогова€ ставка €вл€етс€ самосто€тельным элементом налогообложени€ и не относитс€ к налоговым льготам.

—огласно ст. 372  одекса при установлении налога на имущество организаций законами субъектов –оссийской ‘едерации могут предусматриватьс€ налоговые льготы и основани€ дл€ их использовани€ налогоплательщиками.

—татьей 56  одекса установлено, что льготами по налогам и сборам признаютс€ предоставл€емые отдельным категори€м налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включа€ возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Ќалоговые льготы по налогу на имущество организаций устанавливаютс€  одексом и законами субъектов –оссийской ‘едерации.

—татьей 381  одекса от налогообложени€ освобождаютс€ определенные категории налогоплательщиков в отношении соответствующего имущества. —тоимость такого имущества, признаваемого объектом налогообложени€, не участвует в определении налоговой базы.

—ледовательно, возможность установлени€ налоговых льгот в виде освобождени€ от налогообложени€ определенных видов имущества пр€мо предусмотрена  одексом.

“аким образом, установление налоговых льгот применительно к отдельным видам имущества, признаваемого объектом налогообложени€, стоимость которого не участвует в определении налоговой базы, находитс€ в рамках полномочий законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов –оссийской ‘едерации, закрепленных  одексом.

¬рио директора

ƒепартамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

—. ¬.–ј«√”Ћ»Ќ

11.08.2010

пїњ