пїњ

ќрганизаци€ - пользователь недр осуществл€ет работы по консервации опасных производственных объектов, св€занных с пользованием недрами, на территории –оссийской ‘едерации. ѕри консервации объектов с открытым способом добычи полезных ископаемых выполн€ютс€ работы по выполаживанию бортов уступов, исключающие несчастные случаи с людьми и животными. ѕо мнению налогового органа, расходы, св€занные с консервацией опасных производственных объектов, об€зано нести государство, в св€зи с чем организаци€ не вправе при определении объекта налогообложени€ по налогу на прибыль учитывать расходы дл€ осуществлени€ выполаживани€ бортов уступов. ѕрав ли налоговый орган?

ќтвет: —татьей 247 Ќалогового кодекса –‘ (далее -  одекс) определено, что объектом налогообложени€ по налогу на прибыль организаций признаетс€ прибыль, полученна€ налогоплательщиком. ѕрибылью признаютс€ полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определ€ютс€ в соответствии с гл. 25  одекса.

—огласно п. 1 ст. 252  одекса расходами признаютс€ обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. ѕод обоснованными расходами понимаютс€ экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. ѕод документально подтвержденными расходами понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации. –асходами признаютс€ любые затраты при условии, что они произведены дл€ осуществлени€ де€тельности, направленной на получение дохода.

ѕостановлением √осгортехнадзора –оссии от 02.06.1999 N 33 (зарегистрировано в ћинюсте –оссии 25.06.1999 N 1816) утверждена »нструкци€ о пор€дке ведени€ работ по ликвидации и консервации опасных производственных объектов, св€занных с пользованием недрами (далее - »нструкци€).

»нструкци€ устанавливает пор€док ведени€ работ по технической ликвидации и консервации опасного производственного объекта, св€занного с пользованием недрами, и требовани€ по обеспечению промышленной безопасности, охраны недр и окружающей среды, а при консервации - также требовани€, обеспечивающие сохранность месторождений и горных выработок на врем€ консервации (п. 2 »нструкции).

ѕунктом 3 »нструкции установлено, что требовани€ »нструкции €вл€ютс€ об€зательными дл€ всех организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также индивидуальных предпринимателей, осуществл€ющих проектирование, эксплуатацию, консервацию или ликвидацию опасных производственных объектов, св€занных с пользованием недрами, на территории –оссийской ‘едерации и в пределах континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны –оссийской ‘едерации.

ѕри этом следует учитывать, что на основании п. 5 »нструкции в соответствии со ст. 26 «акона –‘ от 21.02.1992 N 2395-1 "ќ недрах" (далее - «акон –‘ "ќ недрах") ликвидаци€ и консерваци€ горных выработок и иных сооружений, св€занных с пользованием недрами, осуществл€етс€ за счет средств предпри€тий - пользователей недр. ¬ соответствии со ст. 21 «акона –‘ "ќ недрах" расходы на ликвидацию и консервацию несет государство, если пользование недрами прекращено в случа€х возникновени€ непосредственной угрозы жизни и здоровью людей, работающих или проживающих в зоне вредного вли€ни€ работ, св€занных с пользованием недрами (при отсутствии вины предпри€ти€), и возникновени€ чрезвычайных ситуаций (стихийные бедстви€, военные действи€ и другие).

„астью 5 ст. 21 «акона –‘ "ќ недрах" установлено, что расходы на консервацию несет пользователь недр, если пользование недрами прекращено по причинам, изложенным в п. п. 1 (при наличии вины предпри€ти€), 2 и 3 ч. 2 ст. 20 «акона –‘ "ќ недрах", или по инициативе пользовател€ недр.

 роме того, п. 47 »нструкции определено, что при ликвидации и консервации объектов с открытым способом добычи полезных ископаемых выполн€ютс€ следующие работы: дл€ предотвращени€ падени€ людей и животных в карьеры (разрезы) устраиваетс€ ограждение или обваловка - земл€ные валы высотой не менее 2,5 м на рассто€нии 5 м за возможной призмой обрушени€ верхнего уступа карьера (разреза) - или осуществл€ютс€ другие меропри€ти€, такие, как выполаживание бортов уступов, исключающие несчастные случаи с людьми и животными. ¬ыполаживание бортов уступов в наносах выполн€етс€ в об€зательном пор€дке. ѕроизводитс€ также оценка устойчивости бортов карьеров (разрезов) с учетом их затоплени€.

—ледует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 8 ‘едерального закона от 21.07.1997 N 116-‘« "ќ промышленной безопасности опасных производственных объектов" (далее - «акон N 116-‘«) одним из об€зательных условий прин€ти€ решени€ о начале расширени€, технического перевооружени€, консервации и ликвидации опасного производственного объекта €вл€етс€ наличие положительного заключени€ экспертизы промышленной безопасности проектной документации на расширение, техническое перевооружение, консервацию и ликвидацию опасного производственного объекта, утвержденного федеральным органом исполнительной власти в области промышленной безопасности, или его территориальным органом.

“аким образом, если об€занность осуществл€ть расходы на проведение работ по консервации опасных производственных объектов, св€занных с пользованием недрами, возложена на организацию - пользовател€ недр, то такие расходы учитываютс€ в цел€х исчислени€ налога на прибыль, при условии соблюдени€ требований ст. 252  одекса и п. 1 ст. 8 «акона N 116-‘«.

”казанные расходы подлежат включению в состав внереализационных расходов согласно пп. 9 п. 1 ст. 265  одекса.

ќ. ј. оролева

—оветник государственной

гражданской службы –‘

3 класса

20.04.2009

пїњ