пїњ

ќбщество выпустило собственные вексел€ с разной номинальной стоимостью и продало их банкам по договорам купли-продажи, а доход, полученный от их продажи, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учла. ¬ св€зи с этим налоговый орган на основании акта камеральной налоговой проверки вынес решение о привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Ќ  –‘. ѕравомерны ли действи€ налогового органа?

ќтвет: —огласно п. 15 ст. 274 Ќалогового кодекса –‘ особенности определени€ налоговой базы по налогу на прибыль по операци€м с ценными бумагами устанавливаютс€ в ст. 280 Ќ  –‘ с учетом положений ст. ст. 281 и 282 Ќ  –‘.

¬ соответствии с п. 2 ст. 280 Ќ  –‘ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбыти€ ценных бумаг (в том числе погашени€) определ€ютс€ исход€ из цены реализации или иного выбыти€ ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). ѕри этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбыти€ ценных бумаг не включаютс€ суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

—татьей 329 Ќ  –‘ предусмотрено, что доходом по операци€м с ценными бумагами признаетс€ выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с услови€ми договора реализации.

ƒоходы и расходы по операци€м с ценными бумагами признаютс€ в соответствии с пор€дком, установленным ст. 271 или ст. 273 Ќ  –‘, в зависимости от примен€емого налогоплательщиком пор€дка признани€ доходов и расходов.

ѕри реализации ценных бумаг расходом признаетс€ цена приобретени€ реализованных ценных бумаг, рассчитанна€ с учетом установленного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (‘»‘ќ, Ћ»‘ќ, по стоимости единицы).

—огласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Ќ  –‘ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываютс€ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформлени€ заимствований, включа€ ценные бумаги по долговым об€зательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашени€ таких заимствований.

¬ соответствии со ст. 815 √ражданского кодекса –‘ в случа€х, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостовер€ющий ничем не обусловленное об€зательство векселедател€ (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношени€ сторон по векселю регулируютс€ ‘едеральным законом от 11.03.1997 N 48-‘« "ќ переводном и простом векселе".

— момента выдачи вексел€ правила, установленные ст. 815 √  –‘, могут примен€тьс€ к этим отношени€м постольку, поскольку они не противоречат «акону о переводном и простом векселе.

ѕунктом 1 ст. 807 √  –‘ предусмотрено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик об€зуетс€ возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

ƒоговор займа считаетс€ заключенным с момента передачи денег или других вещей.

–ассматрива€ аналогичную ситуацию, ¬ј— –‘ в своем ќпределении от 17.11.2008 N 14150/08 пришел к выводу, что независимо от того, что выдача собственных векселей (не участвовавших ранее в обороте) первому держателю сопровождалась оформлением договора купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, поэтому общество правомерно в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Ќ  –‘ не учитывало в цел€х налогообложени€ прибыли полученные по этим операци€м денежные средства.

”читыва€ изложенное, действи€ налогового органа, выразившиес€ в вынесении решени€ о привлечении ќќќ к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Ќ  –‘, в св€зи с тем, что общество при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учло доход, полученный от продажи банкам собственных векселей с разной номинальной стоимостью, €вл€ютс€ неправомерными.

¬. √. рашенинников

—оветник государственной

гражданской службы –‘

2 класса

02.04.2009

пїњ