пїњ

¬ каком пор€дке подлежат обложению Ќƒ— операции по реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в случае их 100-процентной предоплаты покупателем?

ќтвет: ¬ соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Ќалогового кодекса –‘ объектом налогообложени€ по Ќƒ— признаютс€ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории –‘, в том числе реализаци€ предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

—огласно п. 3 ст. 153 Ќ  –‘ при определении налоговой базы по Ќƒ— выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываетс€ в рубли по курсу ÷ентрального банка –‘ соответственно на дату, соответствующую моменту определени€ налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 Ќ  –‘, или на дату фактического осуществлени€ расходов.

јбзацем 2 п. 1 ст. 154 Ќ  –‘ установлено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предсто€щих поставок товаров (выполнени€ работ, оказани€ услуг) налогова€ база определ€етс€ исход€ из суммы полученной оплаты с учетом Ќƒ—, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, примен€ющим момент определени€ налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Ќ  –‘.

¬ силу пп. 2 п. 1 ст. 162 Ќ  –‘ налогова€ база, определенна€ в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Ќ  –‘, увеличиваетс€ на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначени€, в счет увеличени€ доходов либо иначе св€занные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

—огласно п. 4 ст. 166 Ќ  –‘ обща€ сумма Ќƒ— исчисл€етс€ по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операци€м, признаваемым объектом налогообложени€ в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Ќ  –‘, момент определени€ налоговой базы которых, установленный ст. 167 Ќ  –‘, относитс€ к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

“аким образом, при получении налогоплательщиком 100-процентной предоплаты в счет предсто€щих поставок товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте, обложению Ќƒ— подлежат суммы полученной предоплаты в иностранной валюте, пересчитанной в рубли по курсу ÷ентрального банка –‘ на дату ее получени€ поставщиком, с учетом Ќƒ— (абз. 2 п. 1 ст. 154 и пп. 2 п. 1 ст. 167 Ќ  –‘). ќбложение Ќƒ— производитс€ по ставке 10/110 х 100% или 18/118 х 100% (п. 4 ст. 164 Ќ  –‘). ”казанные суммы Ќƒ— подлежат вычету с даты отгрузки таких товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Ќ  –‘).

 роме того, следует иметь в виду, что на дату отгрузки товаров в счет ранее полученной 100-процентной предоплаты также возникает момент определени€ налоговой базы (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 154 и п. 14 ст. 167 Ќ  –‘). Ќалогова€ база определ€етс€ исход€ из сумм, ранее полученных от покупател€, без включени€ в них Ќƒ—. Ќалогообложение производитс€ по ставке 10% или 18% (п. п. 2 и 3 ст. 164 Ќ  –‘).

ѕри этом в случае возникновени€ положительной суммовой разницы, св€занной с увеличением курса валют на дату отгрузки товара по сравнению с курсом валют на дату получени€ предоплаты, указанные суммы увеличивают налоговую базу по Ќƒ— на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 166 Ќ  –‘. ѕри возникновении отрицательной суммовой разницы оснований дл€ уменьшени€ налоговой базы по Ќƒ— не имеетс€ (основание - ѕисьмо ћинфина –оссии от 19.12.2005 N 03-04-15/116).

≈. Ќ. оломина

 онсалтингова€ группа "»нтер—офт"

24.08.2006

пїњ