пїњ

ќ пор€дке учета расходов на приобретение нежилого помещени€, а также расходов по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости указанного помещени€, в случае если помещение приобретено, введено в эксплуатацию и права на него зарегистрированы в периоде применени€ ”—Ќ с объектом налогообложени€ "доходы", а оплата стоимости помещени€ произошла после смены объекта налогообложени€ на "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов"

ќтвет:

ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќјя ЌјЋќ√ќ¬јя —Ћ”∆Ѕј

ѕ»—№ћќ

от 6 феврал€ 2012 г. N ≈ƒ-4-3/1818

‘едеральна€ налогова€ служба рассмотрела запрос о пор€дке учета расходов на приобретение основных средств при смене объекта налогообложени€ налогоплательщиками, примен€ющими упрощенную систему налогообложени€, и сообщает следующее.

¬ соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее -  одекс) при определении объекта налогообложени€ в случае, когда в качестве объекта налогообложени€ используютс€ доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик упрощенной системы налогообложени€ (далее - ”—Ќ) вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16  одекса).

”казанные расходы в отношении приобретенных основных средств в период применени€ ”—Ќ включаютс€ в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в св€зи с применением ”—Ќ, с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16  одекса).

¬ течение налогового периода данные расходы принимаютс€ за отчетные периоды равными дол€ми (п. 3 ст. 346.16  одекса).

ќсновные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации, учитываютс€ в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

—огласно пп. 4 п. 2 ст. 346.17  одекса названные расходы отражаютс€ в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. ѕри этом данные расходы учитываютс€ только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской де€тельности.

¬ св€зи с этим расходы при приобретении основного средства, введенного в эксплуатацию, оплата стоимости которого в соответствии с договором осуществл€етс€ в рассрочку, учитываютс€ при определении налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в отчетном (налоговом) периоде равными дол€ми за отчетные периоды в размере фактически уплаченных сумм.

„то касаетс€ расходов по уплате процентов за кредит, то согласно п. 23 ѕоложени€ по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности –оссийской ‘едерации, утвержденного ѕриказом ћинфина –оссии от 29.07.1998 N 34н, в состав фактически произведенных затрат на приобретение объекта имущества включаютс€ уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту.

ѕунктом 1 ст. 823 √ражданского кодекса –оссийской ‘едерации договорами, исполнение которых св€зано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определ€емых родовыми признаками, может предусматриватьс€ предоставление кредита в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

“аким образом, расходы по уплате процентов за предоставление рассрочки по оплате стоимости приобретенного нежилого помещени€ должны учитыватьс€ при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в св€зи с применением упрощенной системы налогообложени€, в составе расходов на приобретение основных средств в пор€дке, установленном п. 3 ст. 346.16  одекса.

”читыва€ изложенное, исход€ из описанной в запросе ситуации организаци€ при применении упрощенной системы налогообложени€ с объектом налогообложени€ в виде доходов, уменьшенных на величину расходов (в 2012 - 2015 гг.), вправе учитывать в составе расходов суммы платежей (включа€ проценты за кредит), уплаченные после смены объекта налогообложени€ (после 01.01.2012) за объект недвижимости, приобретенный, введенный в эксплуатацию и права на который зарегистрированы в периоде применени€ упрощенной системы налогообложени€ с объектом налогообложени€ в виде доходов, в вышеуказанном пор€дке. “о есть каждый платеж, осуществленный в течение года, по результатам которого объектом налогообложени€ €вл€ютс€ доходы, уменьшенные на величину расходов, может быть учтен равными дол€ми в течение оставшихс€ отчетных периодов этого года после даты его оплаты.

“ак, если часть стоимости основного средства оплачена в первом квартале 2012 г., то уплаченна€ сумма будет учитыватьс€ равными дол€ми по итогам первого квартала, полугоди€, дев€ти мес€цев и календарного года (2012 г.).

≈сли последующа€ часть оплаты стоимости основного средства производитс€ во втором квартале этого года, то расходы принимаютс€ равными дол€ми по итогам полугоди€, дев€ти мес€цев и календарного года. ”плаченна€ сумма в третьем квартале учитываетс€ по итогам дев€ти мес€цев и календарного года, а уплаченный платеж в четвертом квартале полностью включаетс€ в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в св€зи с применением упрощенной системы налогообложени€, по итогам налогового периода (2012 г.). јналогично учитываютс€ платежи в последующие годы.

—оветник государственной

гражданской службы

–оссийской ‘едерации

2 класса

ƒ. ¬.≈√ќ–ќ¬

06.02.2012

пїњ